政府會計是對政府整體和各個政府機構主體，以政府及政府機構的財務活動為對象，核算和反映各級政府及政府機構的財務活動情況，對政府在預算執(zhí)行階段發(fā)生的財政交易、財政收支、經(jīng)費收支、業(yè)務收支活動及政府整體財務狀況進行確認、記錄和報告的會計。政府會計可以全面、真實地向納稅人報告政府財務受托責任的履行情況。
從國際上看，很多國家已建立或著手建立一套完整的政府會計體系，以定期編報政府綜合財務報告，反映政府綜合財務信息。建立政府會計有助于客觀、真實地評價政府的財務受托責任，滿足國家宏觀管理的需要。雖然我國目前的預算會計也是運用于政府和政府機構的專業(yè)會計，但是在核算對象、會計目標、會計主體模式等方面都與政府會計有所區(qū)別。
政府會計的建立，是一場關乎政府的公開透明、管理方式、行政職能轉變和預算管理制度的變革，是一項復雜的系統(tǒng)工程，既有理論層面的問題需要研究，也有技術層面的難題需要解決?；谀壳肮补芾眢w制改革的現(xiàn)狀，以及滿足廣大信息使用者了解政府受托責任的情況，必須對政府會計行為進行規(guī)范。因此，首先應在會計法的范疇內，制定我國政府會計準則。這既是我國現(xiàn)行社會政治經(jīng)濟制度和法律制度所決定的，也符合國際會計慣例。
政府會計準則是約束政府會計行為、指導政府財務報告的規(guī)范。其特定含義是：在政府會計和編制財務報告時，用來作為標準，要求會計人員和財務報告提供者自覺遵守的規(guī)則。由此可見，制定并遵循政府會計準則是建立政府會計體系的法律保證。
我國預算會計幾十年來一直實行的是收付實現(xiàn)制。收付實現(xiàn)制對我國預算會計的發(fā)展起很大作用，而且今后可能在一段時間內的某個層面仍將繼續(xù)發(fā)揮作用。但隨著政府職能的轉換、新公共管理的引入，政府會計對象逐漸由預算資金運動擴展為價值運動，為了更完整地反映政府受托管理國家事務活動和履行受托責任的連續(xù)性和全面性，同時也為了能夠進一步分清各屆政府任期內受托責任的履行情況，以及對下屆政府造成的財務影響，防止本屆政府為表現(xiàn)政績而大量舉債，債務則由下屆政府償還的短期行為，政府會計確認基礎有必要由收付實現(xiàn)制向權責發(fā)生制轉換。
世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織指出：權責發(fā)生制真正超越了現(xiàn)金流概念，能夠在全面受托責任基礎上實施預算管理；真正以競爭性方法實現(xiàn)績效目標的最大化；更有效率、效果地進行資源管理；更科學、合理地進行長期戰(zhàn)略決策，以增強政府的持續(xù)運營能力。會計師國際聯(lián)合會認為：權責發(fā)生制會計信息不僅能夠評價政府預算的執(zhí)行情況，而且能夠證明政府及其機構利用財政資源的受托責任的執(zhí)行情況，幫會計信息使用者準確評價政府及其機構的績效、財務狀況及現(xiàn)金流量情況，進而正確作出經(jīng)濟資源最佳配置的決策；準確反映政府為其政務活動提供資金的情況，評價其融資及償債能力以及政府部門提供產(chǎn)品和服務的成本、效率。
權責發(fā)生制給政府部門帶來了轉變，為政府部門建立高效、透明、廉潔、勤政的公共治理機制提供了高質量的有用會計信息。不僅提高了政府官員的決策能力和部門管理者的管理水平，而且管理者更重視政府機構的效率等財務績效管理問題。
在國外，政府財務報告是提供政府財務狀況和運營績效的一個最有效的信息渠道，其根本目的是為財務報告使用者評價政府績效及政府受托責任的履行提供信息，從而解脫政府公共受托責任。為適應新公共管理的要求，政府整體營運效果及效率等新觀念不斷發(fā)展，世界先進國家紛紛改變其政府會計報告模式。據(jù)世界經(jīng)濟合作與發(fā)展組織的報道顯示，過去會員國的公關部門大多以現(xiàn)金制及基金會計作為政府會計報告模式，但近年來，已有許多會員國采用應計制及編制政府整體的合并財務報表。
美國政府會計準則委員會于1999年1月發(fā)布了第34號準則公告《州和地方政府的基本財務報表以及管理討論與分析》。該公告規(guī)定，州和地方政府的財務報告由管理討論與分析、政府層面和基金層面的基本財務報告、財務報表附注和規(guī)定的補充信息等組成。該委員會把這種由政府層面財務報表和基金層面財務報表組成的基本財務報表稱為雙重報告模式。兩套財務報表分別在一定程度上滿足了相應的政府財務報告目標，其中政府層面財務報表的報告重點是政府作為一個經(jīng)濟實體的財務狀況和業(yè)務活動成果，主要提供凈資產(chǎn)表和業(yè)務活動情況表兩張基本報表；基金層面財務報表的報告重點是當期財務資源的流入、流出和余額以及可用于撥款的數(shù)額和政府遵守財政法規(guī)的情況。
（作者單位分別為蘭州晨報社、蘭州商學院）
