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就稅收收入占GDP的比重而言，我國(guó)和發(fā)達(dá)國(guó)家、一般發(fā)展中國(guó)家相比都不高，但全口徑的政府收入負(fù)擔(dān)偏重，應(yīng)清費(fèi)優(yōu)稅，減輕負(fù)擔(dān)

清費(fèi)優(yōu)稅：我國(guó)的現(xiàn)實(shí)選擇

□楊衛(wèi)華

近日，美國(guó)《福布斯》雜志推出的“稅負(fù)痛苦指數(shù)”排行榜，中國(guó)內(nèi)地居全球第二，這是2009年首次排名第二后，又一次位列第二。《福布斯》的稅負(fù)痛苦指數(shù)是根據(jù)各國(guó)的公司稅率、個(gè)人所得稅率、富人稅率、銷售稅率或增值稅率，以及雇主和雇員的社會(huì)保障貢獻(xiàn)等數(shù)據(jù)計(jì)算得出，指數(shù)越高表示痛苦程度越高。對(duì)于中國(guó)的稅收負(fù)擔(dān)，社會(huì)上有各種不同的看法，有人認(rèn)為負(fù)擔(dān)很重，有人提出還有提升的空間，真可謂見仁見智。

我國(guó)稅收收入占GDP的比重2010年為19.45%，和發(fā)達(dá)國(guó)家、一般發(fā)展中國(guó)家相比都不高

我們知道，所謂稅收負(fù)擔(dān)通常是指一國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)，即一個(gè)國(guó)家一定時(shí)期稅收收入占GDP的比重。由于統(tǒng)計(jì)口徑不同，有人把宏觀稅負(fù)分為小口徑（稅收收入占GDP的比重）、中口徑（財(cái)政收入占GDP的比重）、大口徑（政府收入占GDP的比重）三種。按國(guó)際貨幣基金組織（IMF）《政府財(cái)政統(tǒng)計(jì)手冊(cè)》標(biāo)準(zhǔn)的統(tǒng)計(jì)口徑，中國(guó)的宏觀稅收負(fù)擔(dān)不是單指稅收收入的負(fù)擔(dān)，而是包括稅收在內(nèi)的政府一般預(yù)算收入、政府性基金收入、預(yù)算外收入、土地有償使用收入、社?；鹗杖氲鹊呢?fù)擔(dān)，其構(gòu)成是全口徑的政府收入。筆者認(rèn)為，單就稅收收入占GDP的比重而言，2010年為19.45%，和發(fā)達(dá)國(guó)家、一般發(fā)展中國(guó)家相比都不高，但全口徑的政府收入負(fù)擔(dān)，按有關(guān)學(xué)者的不完全統(tǒng)計(jì)已接近或超過(guò)35%，這一負(fù)擔(dān)是偏重的。因此，應(yīng)清費(fèi)優(yōu)稅，減輕負(fù)擔(dān)。

稅制改革進(jìn)一步優(yōu)化了結(jié)構(gòu)，降低了負(fù)擔(dān)

2004年以來(lái)我國(guó)的稅制改革，改變了過(guò)去稅制改革一直強(qiáng)調(diào)的保持原稅負(fù)的做法，以優(yōu)化稅制為改革目標(biāo)，實(shí)施結(jié)構(gòu)性減稅政策，稅收負(fù)擔(dān)逐步降低。這些措施主要有：

第一，多次調(diào)整和提高出口產(chǎn)品的退稅率，2008年下半年以來(lái)，國(guó)家先后7次提高了紡織、服裝、電子、機(jī)電產(chǎn)品等勞動(dòng)密集型、科技含量及附加值較高的出口貨物增值稅的退稅率。同時(shí)，還下調(diào)了部分能源資源產(chǎn)品、原材料、關(guān)鍵零部件等的進(jìn)口關(guān)稅稅率，調(diào)低或取消了部分商品的出口關(guān)稅。

第二，降低證券交易印花稅負(fù)擔(dān)。為促進(jìn)資本市場(chǎng)的發(fā)展，國(guó)家從2008年4月24日起將證券交易印花稅率由3‰下調(diào)為1‰，從9月19日起，又由雙邊征收改為單邊征收。

第三，降低企業(yè)所得稅負(fù)擔(dān)。2008年“兩稅”合并，稅率由33%調(diào)為25%，每年國(guó)家減少稅收收入約930億元。

第四，減輕個(gè)人稅收負(fù)擔(dān)，2006年1月1日起，個(gè)人所得稅工資薪金減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由800元提高到1600元；2008年3月1日起又由1600元提高到2000元。同時(shí)，從2008年10月9日起，對(duì)證券市場(chǎng)個(gè)人投資者取得的證券交易結(jié)算資金利息所得和個(gè)人儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅；從2008年11月1日起，對(duì)個(gè)人首次購(gòu)買90平方米及以下普通住房的，契稅稅率暫統(tǒng)一下調(diào)到1％；對(duì)個(gè)人銷售或購(gòu)買住房暫免征收印花稅。今年9月1日起的個(gè)人所得稅制改革，將減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元大幅提高到3500元，僅此每年降低稅收負(fù)擔(dān)1600億元。

第五，實(shí)行增值稅轉(zhuǎn)型，降低增值稅負(fù)擔(dān)，從2009年1月1日起，在全國(guó)所有地區(qū)、所有行業(yè)將生產(chǎn)型增值稅改為消費(fèi)型增值稅，據(jù)估算，增值稅轉(zhuǎn)型改革減輕稅收負(fù)擔(dān)1230多億元。

第六，繼續(xù)實(shí)施促進(jìn)再就業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，國(guó)家在落實(shí)原有鼓勵(lì)再就業(yè)稅收政策的同時(shí)，對(duì)農(nóng)民專業(yè)合作社再給予增值稅、印花稅等稅收激勵(lì)政策。此外，對(duì)排氣量1.6升及以下標(biāo)準(zhǔn)的乘用車減半征收車輛購(gòu)置稅。

稅制改革進(jìn)一步優(yōu)化了結(jié)構(gòu)，降低了負(fù)擔(dān)。但稅制不合理、負(fù)擔(dān)不公平的問(wèn)題仍然存在。比如，現(xiàn)行稅制仍然以流轉(zhuǎn)稅為主，間接稅比重過(guò)大，直接稅比重過(guò)小。需要逐步提高直接稅的比重，降低間接稅的負(fù)擔(dān)；同時(shí)，有些稅種稅率仍然過(guò)高，負(fù)擔(dān)過(guò)重。例如增值稅一般納稅人適用17%的稅率，與發(fā)達(dá)國(guó)家基本持平，遠(yuǎn)高于其他發(fā)展中國(guó)家，可考慮將現(xiàn)行17%和13%的稅率調(diào)到15%和11%。營(yíng)業(yè)稅也隨增值稅的改革而適當(dāng)下調(diào)，如將5%調(diào)到4%。另外，勞務(wù)報(bào)酬等收入的征稅制度不變，導(dǎo)致負(fù)擔(dān)不合理，應(yīng)對(duì)按月納稅的勞務(wù)報(bào)酬按工資薪金所得的適用稅率計(jì)征。

清理和規(guī)范費(fèi)的征收，公開稅費(fèi)的使用

筆者認(rèn)為，為規(guī)范費(fèi)的征收和使用，必須通過(guò)全國(guó)人大制定收費(fèi)法律，規(guī)定收費(fèi)的名稱、收費(fèi)的條件，收費(fèi)的機(jī)構(gòu)，收費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)，收費(fèi)的時(shí)間，資金的管理、使用，審批機(jī)關(guān)和監(jiān)督部門以及法律責(zé)任等。改變長(zhǎng)期存在的收費(fèi)缺少立法的現(xiàn)象，杜絕亂收費(fèi)。

其次，公開稅費(fèi)的使用，要按國(guó)務(wù)院發(fā)布的政府信息公開條例的要求，讓納稅人、繳費(fèi)者了解、監(jiān)督稅費(fèi)的使用，做到取之于民，用之于民。同時(shí)，要逐步調(diào)整和優(yōu)化財(cái)政支出結(jié)構(gòu)，加大對(duì)教育、醫(yī)療、住房等民生事項(xiàng)的支出，減少行政費(fèi)用的開支，公開政府預(yù)算，讓百姓了解政府開支，讓政府在陽(yáng)光下運(yùn)行。

總之，通過(guò)清費(fèi)優(yōu)稅，規(guī)范征收和管理，使征收合理，負(fù)擔(dān)公平。

作者系中國(guó)稅務(wù)學(xué)會(huì)理事、中山大學(xué)稅收研究中心主任、嶺南學(xué)院教授