結(jié)構(gòu)上應(yīng)以增值稅作為主要減稅對(duì)象

結(jié)構(gòu)性減稅的對(duì)象界定，可以從對(duì)我國(guó)現(xiàn)實(shí)稅收收入結(jié)構(gòu)的判斷和“十二五”時(shí)期的稅制改革規(guī)劃入手。以2011年為例，在當(dāng)年全部稅收收入中，來(lái)自流轉(zhuǎn)稅的收入占比為70%以上，來(lái)自所得稅等其他非流轉(zhuǎn)稅稅種的收入合計(jì)占比不足30%；來(lái)自各類(lèi)企業(yè)繳納的稅收收入占比為92.06%，來(lái)自居民繳納的稅收收入占比只有7.94%。走商品價(jià)格通道、由企業(yè)法人繳納，集中揭示了我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)以及由此形成的現(xiàn)實(shí)稅收收入結(jié)構(gòu)的失衡狀況。這種嚴(yán)重失衡的稅制結(jié)構(gòu)和現(xiàn)實(shí)的稅收收入結(jié)構(gòu)，不僅在國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)社會(huì)發(fā)展進(jìn)程中遭遇了一系列的麻煩，而且在全球經(jīng)濟(jì)走入持續(xù)震蕩的背景下，其弊端也愈益顯露。正因如此，“十二五”規(guī)劃綱要專(zhuān)門(mén)寫(xiě)進(jìn)了如下一段話：“按照優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)、公平稅收負(fù)擔(dān)、規(guī)范分配關(guān)系、完善稅權(quán)配置的原則，健全稅制體系?！彼?，從優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)和稅收收入結(jié)構(gòu)的目標(biāo)出發(fā)，應(yīng)當(dāng)進(jìn)入減稅視野的主要是那些走價(jià)格通道轉(zhuǎn)嫁、由企業(yè)繳納的間接稅或流轉(zhuǎn)稅。

進(jìn)一步看，在現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅或稱(chēng)流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有四個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅和關(guān)稅。除了關(guān)稅有其自身特點(diǎn)、同進(jìn)出口貿(mào)易的狀況直接相關(guān)外，在其余三個(gè)稅種中，增值稅塊頭兒最大，其收入占比在2011年是全部稅收收入的41.1%，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的收入占比分別為8.79%和15.25%。這一格局提醒我們注意三個(gè)基本事實(shí)：一是增值稅在所有流轉(zhuǎn)稅中的塊頭兒最大，牽涉它的減稅效應(yīng)可能是最大化的；二是營(yíng)業(yè)稅改征增值稅不僅已納入“十二五”規(guī)劃并公布了改革試點(diǎn)方案，且試點(diǎn)范圍正在由上海向全國(guó)推展，營(yíng)業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”；三是消費(fèi)稅的特殊性質(zhì)——主要針對(duì)奢侈品等征收，主要牽涉高收入群體，圍繞它的增減變化歷來(lái)爭(zhēng)論很大。所以，兼顧稅制改革的方向和盡可能放大結(jié)構(gòu)性減稅效應(yīng)兩重目標(biāo)，結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象無(wú)疑應(yīng)當(dāng)鎖定于增值稅。

并非巧合，目前正處于試點(diǎn)中的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅（或稱(chēng)增值稅擴(kuò)圍）方案，為實(shí)施增值稅稅負(fù)的削減搭建了很好的平臺(tái)：通過(guò)增值稅逐步“擴(kuò)圍”至營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域，原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅現(xiàn)象將得以減少，從而減輕稅負(fù)；通過(guò)增值稅逐步“擴(kuò)圍”至營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域，因增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人的稅負(fù)；通過(guò)增值稅逐步“擴(kuò)圍”至營(yíng)業(yè)稅的征稅領(lǐng)域并適用兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負(fù)水平將趨于下降。

增值稅“擴(kuò)圍”應(yīng)與“降率”并進(jìn)

鎖定至少6000億元的減稅規(guī)模目標(biāo)并以增值稅作為主要減稅對(duì)象，其操作的基本路徑可做如下選擇：

選擇之一：進(jìn)一步加快推進(jìn)擴(kuò)大“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍進(jìn)程。營(yíng)業(yè)稅改征增值稅或稱(chēng)增值稅擴(kuò)圍，既是一項(xiàng)涉及減稅規(guī)模最大的改革項(xiàng)目，又是以增值稅為主要減稅對(duì)象的改革，故而，“營(yíng)改增”試點(diǎn)的范圍越大，結(jié)構(gòu)性減稅的總量和結(jié)構(gòu)效應(yīng)也就越大。瞄準(zhǔn)“營(yíng)改增”試點(diǎn)范圍的擴(kuò)大目標(biāo)并采取切實(shí)有效的行動(dòng)加以推進(jìn)，顯然有助于實(shí)現(xiàn)落實(shí)結(jié)構(gòu)性減稅之效。

選擇之二：在擴(kuò)圍的同時(shí)，相應(yīng)調(diào)低增值稅稅率。始自1994年的現(xiàn)行增值稅稅制是專(zhuān)門(mén)為制造業(yè)量身打造的，將原本基于制造業(yè)運(yùn)行特點(diǎn)而設(shè)計(jì)的增值稅稅制“擴(kuò)圍”至服務(wù)業(yè)，一方面不能不考慮服務(wù)業(yè)的運(yùn)行特點(diǎn)并作適應(yīng)性調(diào)整，另一方面也不能不將包括制造業(yè)和服務(wù)業(yè)在內(nèi)的兩個(gè)產(chǎn)業(yè)相對(duì)接，在兩者融為一體的條件下重啟制度安排。目前在上海等地實(shí)施的以追加6%和11%兩檔新稅率為代表的調(diào)整措施，至多能夠應(yīng)付試點(diǎn)的短時(shí)之需，并非長(zhǎng)遠(yuǎn)安排，特別是難以保證結(jié)構(gòu)性減稅的效果。

所以，著眼于長(zhǎng)遠(yuǎn)，在“擴(kuò)圍”的同時(shí)還須立即著手“降率”——從整體上降低增值稅的現(xiàn)有稅率，使其平均稅負(fù)水平有實(shí)質(zhì)性下降。根據(jù)初步測(cè)算，增值稅標(biāo)準(zhǔn)稅率每下調(diào)1個(gè)百分點(diǎn)，將減稅2000億元左右。并且，以增值稅收入為稅基的城建稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加等三項(xiàng)稅費(fèi)，也會(huì)隨之減少240億元上下。兩者相加，綜合減稅規(guī)模約為2240億元。照此計(jì)算，如將標(biāo)準(zhǔn)稅率從目前的17%減少至15%，則其涉及的減稅規(guī)模有可能達(dá)到5000億元左右。

（作者系中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)）