財政部發(fā)布《關于征求<碳排放權交易試點有關會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)>意見的函》，針對排放權交易試點會計處理征求意見，反饋意見2016年11月18日截止。

公告稱，為了配合我國碳排放權交易試點工作的開展，規(guī)范碳排放權交易試點地區(qū)參與碳排放權交易機制的企業(yè)以及參與碳排放權交易的其他企業(yè)有關業(yè)務的會計核算，財政部于近期草擬了《碳排放權交易試點有關會計處理暫行規(guī)定(征求意見稿)》。

征求意見稿主要內容

征求意見稿適用于北京、重慶、廣東、湖北、上海、深圳、天津等七個試點地區(qū)的參與排放權交易機制的重點排放企業(yè)和參與碳排放權買賣交易的其他一般企業(yè)。

征求意見稿旨在全面規(guī)范重點排放企業(yè)有關碳排放權的會計處理，從會計科目的設置、相關業(yè)務的日常核算，到財務報表相關項目的列示。征求意見稿主要包括三部分內容：

一是對碳排放權相關的資產(chǎn)、負債設置了會計科目。重點排放企業(yè)應當設置“碳排放權”和“應付碳排放權”科目，分別核算重點排放企業(yè)有償取得的碳排放權的價值、需履約碳排放義務而應支付的碳排放權價值，并根據(jù)碳排放權的不同類型，設置“配額”和“經(jīng)核證后的減排量(CCER)”兩個明細科目。

二是根據(jù)重點排放企業(yè)不同的日常業(yè)務規(guī)定了相應的賬務處理，具體包括以下四種情況：重點排放企業(yè)從政府無償分配取得的碳排放權配額;重點排放企業(yè)取得配額后先在市場進行出售;重點排放企業(yè)按照規(guī)定將國家核證自愿減排量(CCER)或節(jié)約的配額對外出售;企業(yè)從市場中購入的碳排放權用于投資。

其中，征求意見稿建議重點排放企業(yè)對從政府無償分配取得的碳排放權配額不做賬務處理，主要原因如下：

(1)目前，國際上也沒有統(tǒng)一處理辦法，實際中存在的幾種處理方法均有一定的會計理論支持，考慮到成本效益原則，同時，我國尚未建立統(tǒng)一的碳交易市場，為此，采用了簡化的會計處理，征求意見稿中暫時規(guī)定重點排放企業(yè)對免費配額不做賬務處理。

(2)從碳排放權的經(jīng)濟實質看，政府在整個交易中扮演的角色主要是政策制定和監(jiān)管。政府本身并沒有向企業(yè)直接轉移經(jīng)濟資源，只是創(chuàng)造了市場化的方式引導企業(yè)交易其減排成果并使企業(yè)從中獲利，從而達到節(jié)能減排的目的。碳排放配額設計的目的是政府對超額排放部分的懲罰，而并非對所有碳排放的一種補助。

(3)將無償取得的碳排放權配額作為資產(chǎn)確認，不符合資產(chǎn)確認條件，當企業(yè)在限額內進行排放時，政府并不會對企業(yè)進行任何形式的干預，企業(yè)以其自有資源進行正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，因此，通常情況下，只要在限額內進行排放，企業(yè)并不需要獲取任何權利(雖然名義上獲取了碳排放權)，也不需要支付任何成本;當企業(yè)超額排放時，企業(yè)需要以有償購買配額形式的支付超額排放的成本，實質上是支付了因超額排放的一項“罰款”，因此當實際排放量超過無償取得的配額時，企業(yè)才存在一項導致經(jīng)濟利益流出的義務。

(4)將免費發(fā)放的配額同時確認為資產(chǎn)和負債會導致企業(yè)虛增資產(chǎn)和負債。企業(yè)因節(jié)能減排導致配額結余而用于出售，其經(jīng)濟實質是政府通過市場機制對企業(yè)節(jié)能減排支出的一種補償。企業(yè)真正獲得補償?shù)臅r點是實現(xiàn)減排成效并轉讓配額時，而不是無償取得配額時，也不是使用配額抵銷實際排放量后有剩余時。因此，如果將免費發(fā)放的配額同時確認為資產(chǎn)和負債會導致企業(yè)虛增資產(chǎn)和負債。

三是明確了重點排放企業(yè)在財務報表上的列示和披露要求。重點排放企業(yè)應當在“存貨”項目和“一年內到期的非流動資產(chǎn)”項目之間單獨設置“碳排放權”項目，“應付賬款”項目和“預收賬款”項目之間單獨設置“應付碳排放權”項目;重點排放企業(yè)應當披露與碳排放相關的信息、與碳排放權交易會計處理相關的會計政策、碳排放權持有及變動情況、碳排放權公允價值的獲取渠道及其財務影響。

征求意見主要問題

征求意見主要問題包括但不限于以下問題：

1.您是否支持重點排放企業(yè)從主管部門免費取得的碳排放權配額不確認為一項資產(chǎn)?如果不支持，重點排放企業(yè)應當如何確認碳排放權資產(chǎn)?

2.您是否支持重點排放企業(yè)僅在履約前出售碳排放權配額、或者超過碳排放權配額情況下確認“應付碳排放權”負債?如果不支持，重點排放企業(yè)應當如何確認相關負債?

3.您是否支持重點排放企業(yè)應當按照公允價值計量已確認的碳排放權資產(chǎn)和相關負債?如果不支持，重點排放企業(yè)應當如何進行后續(xù)計量?

4.您是否支持碳排放權資產(chǎn)和相關負債的列示方法和所需披露的信息?您是否有補充?

5.您認為需要指出的其他問題。