減稅的主要對(duì)象應(yīng)鎖定增值稅

在我國(guó)現(xiàn)行稅制結(jié)構(gòu)下，可歸入間接稅或稱流轉(zhuǎn)稅的稅種主要有三個(gè)：增值稅、消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅。其中，增值稅塊頭兒最大，它的收入占比在2011年是全部稅收收入的37.75%，消費(fèi)稅和營(yíng)業(yè)稅的收入占比分別為9.41%和14.29%。對(duì)于這幾個(gè)稅種，不能眉毛胡子一把抓，統(tǒng)統(tǒng)砍上一刀，而應(yīng)有所區(qū)別、有所側(cè)重。

鑒于當(dāng)前經(jīng)濟(jì)形勢(shì)和繼續(xù)實(shí)施積極財(cái)政政策的需要，在財(cái)政所能承受的范圍內(nèi)盡可能地放大結(jié)構(gòu)性減稅的效應(yīng)，無(wú)疑是結(jié)構(gòu)性減稅的重要著眼點(diǎn)。由于增值稅在所有流轉(zhuǎn)稅中的塊頭最大，而且營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的試點(diǎn)方案已經(jīng)公布，營(yíng)業(yè)稅終歸要被增值稅“吃掉”；特別是倘若不同時(shí)出臺(tái)其他配套措施，“擴(kuò)圍”后的增值稅收入占全部稅收收入的份額將升至50%以上，比重明顯偏高，所以，結(jié)構(gòu)性減稅的主要對(duì)象顯然應(yīng)鎖定于增值稅。已經(jīng)公布并在上海實(shí)施的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)方案，已打開(kāi)了這一通道。隨著這一方案2012年在上海實(shí)施并逐步推廣至全國(guó)其他地區(qū)，從總體上講，它至少可在以下三個(gè)方面帶來(lái)實(shí)實(shí)在在的減稅效應(yīng)：其一，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅，增值稅逐步“擴(kuò)圍”至營(yíng)業(yè)稅的“地盤(pán)”，原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人所承受的重復(fù)征稅現(xiàn)象將得以減少，從而減輕稅負(fù)；其二，因增值稅轉(zhuǎn)型改革所帶來(lái)的營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)相對(duì)上升現(xiàn)象將趨于減少，從而減輕原適用營(yíng)業(yè)稅的納稅人的稅負(fù)；其三，隨著營(yíng)業(yè)稅改征增值稅時(shí)引入兩檔新的較低稅率，增值稅的整體稅負(fù)水平將趨于下降。

可以看出，這一次的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)不同于以往的稅收改革舉措。增值稅作為中國(guó)第一大稅種，它的變化牽一發(fā)而動(dòng)全身，不僅會(huì)為我們提供一個(gè)優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)以及稅收收入結(jié)構(gòu)的重要契機(jī)，而且會(huì)為我們實(shí)施以結(jié)構(gòu)性減稅為重心的積極財(cái)政政策提供一個(gè)重要抓手。

可以預(yù)期，在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅進(jìn)行試點(diǎn)并逐步向全國(guó)推廣的基礎(chǔ)上，不僅是增值稅，而且包括其他流轉(zhuǎn)稅稅種在內(nèi)，都將迎來(lái)一場(chǎng)旨在降低稅負(fù)水平并進(jìn)一步完善流轉(zhuǎn)稅稅制的重要改革。由此而騰出的空間將為增加直接稅、進(jìn)而推動(dòng)旨在優(yōu)化稅制結(jié)構(gòu)的整體稅收改革鋪平道路。在以減稅為重心的積極財(cái)政政策的布局中，包括著力改善民生、著力優(yōu)化投資結(jié)構(gòu)、著力擴(kuò)大消費(fèi)需求等在內(nèi)的一系列圍繞增加財(cái)政支出的舉措也將同時(shí)實(shí)施，從而構(gòu)成一道新的收支兩翼彼此協(xié)調(diào)、互相策應(yīng)的2012年積極財(cái)政政策的風(fēng)景線。

（作者為中國(guó)社會(huì)科學(xué)院學(xué)部委員、財(cái)經(jīng)戰(zhàn)略研究院院長(zhǎng)）