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把保障納稅人權(quán)益作為修法原則

2015-01-06 07:59:54?朱恒順?來(lái)源:京華時(shí)報(bào)  責(zé)任編輯:林雯晶   我來(lái)說(shuō)兩句
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【稅收征收管理法是稅收的基本法。此次修法,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確和細(xì)化稅收法定原則;要完善稅收優(yōu)惠制度;完善稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制,保障納稅人的訴權(quán)?!?/p>

時(shí)隔一年半之后,《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法修訂草案(征求意見(jiàn)稿)》昨日起再次向社會(huì)公開(kāi)征求意見(jiàn)。

與2013年6月征求意見(jiàn)的草案稿相比,此次修改新增諸多亮點(diǎn):明確了納稅人識(shí)別號(hào)制度的法律地位,有利于實(shí)現(xiàn)稅務(wù)部門(mén)與金融機(jī)構(gòu)、第三方及其他社會(huì)單位間的信息傳遞與共享,也有助于健全稅收誠(chéng)信體系,促進(jìn)稅法遵從;進(jìn)一步完善了稅收征管基本程序,對(duì)限制行政機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)、保護(hù)納稅人權(quán)益都有一定的意義;確定了稅收優(yōu)惠政策由法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院統(tǒng)一規(guī)定的制度,也有重要實(shí)踐意義。

稅收征收管理法是稅收的基本法,要為各單行稅法和相關(guān)的配套法規(guī)確立基本的指導(dǎo)原則,因此,此次修法要確立的一個(gè)基本指導(dǎo)思想就是,積極回應(yīng)社會(huì)各界對(duì)稅收立法的呼聲,將一些屬于稅收立法的基本問(wèn)題在法律修改時(shí)予以補(bǔ)充完善。

首先,應(yīng)當(dāng)進(jìn)一步明確和細(xì)化稅收法定原則,即稅種、納稅人、征稅對(duì)象、計(jì)稅依據(jù)、稅率和稅收征收管理等稅收基本制度,只能由法律規(guī)定。同時(shí),應(yīng)當(dāng)遵循十八屆四中全會(huì)精神,結(jié)合立法法修改,統(tǒng)籌考慮全國(guó)人民代表大會(huì)及其常務(wù)委員會(huì)此前授權(quán)國(guó)務(wù)院制定的相關(guān)行政法規(guī)與稅收法定原則之間的銜接問(wèn)題。比如,可以考慮在法律中明確,稅收類授權(quán)立法應(yīng)有時(shí)間限制,如最長(zhǎng)不超過(guò)5年,還要明確國(guó)務(wù)院制定此類行政法規(guī)應(yīng)當(dāng)遵循的特別程序,以及全國(guó)人大對(duì)此類授權(quán)的監(jiān)督程序等,將稅收法定原則落到實(shí)處。

其次,要完善稅收優(yōu)惠制度。此次修改對(duì)納稅人享受稅收優(yōu)惠問(wèn)題基本沒(méi)有涉及,但在全國(guó)人大開(kāi)展的相關(guān)調(diào)研中,社會(huì)各界反應(yīng)強(qiáng)烈的一個(gè)問(wèn)題就是我國(guó)大量非營(yíng)利組織特別是慈善組織難以享受稅收優(yōu)惠。大量慈善組織為經(jīng)濟(jì)和社會(huì)發(fā)展作出了貢獻(xiàn),但在辦理稅收優(yōu)惠手續(xù)時(shí)經(jīng)常會(huì)遇到這樣那樣的問(wèn)題,這多是緣于稅法本身的問(wèn)題。因此,期待此次修法能以專門(mén)章節(jié),規(guī)定稅收優(yōu)惠的條件、辦理程序等基本問(wèn)題,從而使數(shù)以百萬(wàn)計(jì)的社會(huì)組織和符合條件的納稅人能夠切實(shí)享受到稅收優(yōu)惠。

再次,完善稅收爭(zhēng)議解決機(jī)制,保障納稅人的訴權(quán)。征求意見(jiàn)稿將行政復(fù)議作為稅收爭(zhēng)議解決的必經(jīng)程序,這并無(wú)不妥,也符合法治國(guó)家通行的“窮盡行政救濟(jì)原則”,但又規(guī)定,“對(duì)行政復(fù)議決定不服的,應(yīng)當(dāng)先依照復(fù)議機(jī)關(guān)的納稅決定繳納、解繳稅款或者提供相應(yīng)的擔(dān)保,然后可以依法向人民法院起訴”,這實(shí)際上是限制了那些繳不起稅的納稅人的訴權(quán),與法治的原則相悖,應(yīng)當(dāng)修改。

還需強(qiáng)調(diào)的是,從總體上看,征求意見(jiàn)稿在完善稅務(wù)部門(mén)的征管權(quán)力方面增加的內(nèi)容較多,而對(duì)限制和保障稅務(wù)部門(mén)正當(dāng)使用權(quán)力的內(nèi)容增加得則不夠多。比如,征求意見(jiàn)稿中缺乏必要的稅務(wù)信息公開(kāi)制度,而信息公開(kāi)是最好的防腐劑,是對(duì)稅務(wù)行政機(jī)關(guān)最有力的監(jiān)督,有必要作出專門(mén)規(guī)定。再比如,征求意見(jiàn)稿大幅增加了稅務(wù)機(jī)關(guān)獲取稅務(wù)信息的能力和稅務(wù)檢查權(quán),這些措施如果應(yīng)用不當(dāng),可能會(huì)干擾納稅人的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng),損害納稅人的合法權(quán)益,因此,應(yīng)當(dāng)同時(shí)增加必要的程序性規(guī)定,確保稅務(wù)機(jī)關(guān)依法行使權(quán)力。此外,征求意見(jiàn)稿中關(guān)于稅務(wù)機(jī)關(guān)可以對(duì)納稅人的不動(dòng)產(chǎn)設(shè)置稅收優(yōu)先受償權(quán)、對(duì)未完稅不動(dòng)產(chǎn)不予登記的規(guī)定也都值得進(jìn)一步商榷,有必要進(jìn)一步完善。

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